Льгота действует с 2012 года.

Госдумой принят Федеральный закон № 395-ФЗ от 28.12.2010 № 395-ФЗ О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ. В частности Налоговый кодекс дополнен статьей 284.1 следующего содержания: Статья 284.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность 1. Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей. Для целей настоящей статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности. 2. Налоговая ставка 0 процентов в соответствии с настоящей статьей применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), в течение всего налогового периода. 3. Организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям: 1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой; 3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов; 4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников; 5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. Пожалуй, наиболее важным является п. 5 статьи 284.1. Содержание его таково: 5. Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации. Напомним, что налоговый период по налогу на прибыль календарный год (ст. 285 НК). Если организации желали бы с 2011 года применять ставку 0 процентов, то они должны были бы подать соответствующие документы не позднее конца ноября 2010 г. Очевидно, что сделать это было невозможно. Видимо, необходимо сделать вывод, что законодатель исходил из того, что данный порядок может вступить в силу только начиная с 2012 г. Обратный переход на уплату налога на прибыль определен п. 7 ст. 284.1. Обращает на себя внимание и п.п. 3 п. 3, где речь идет о сертификате специалиста. Видимо законодатель имел в виду сертификат, который определяет специализацию врача (кардиолог, офтальмолог, уролог и т.д.), но по нашему мнению следует ожидать разъяснений по этому вопросу Минфина или Минздравсоцразвития. Вместе с тем, следует иметь в виду, что значительная часть образовательных и медицинских организаций работают на упрощенной системе налогообложения и будут работать по УСН в 2012 году. Применение этой системы предусматривает их освобождение от уплаты налога на прибыль, а также налога на имущество и НДС. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Следует отметить, что ряд организаций ограничены с точки зрения использования УСН. Так не вправе применять УСН (в т.ч. и образовательные и медицинские организации): - организации, имеющие филиалы и (или) представительства; - организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов; - на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года № 125-ФЗ О высшем и послевузовском профессиональном образовании высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям; - организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса; - организации, средняя численность которых превышает 100 человек. Кроме того, следует учесть, что существуют крупные организации, которые ограничены в период с 1.01.2010 г. по 31.12.2012 г. правом применения УСН, величиной дохода в размере 60 млн. руб. (закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ). Для таких организаций положения закона № 395-ФЗ имеют важнейшее значение. Не исключено, что и некоторые организации, работающие по УСН, обратят внимание на возможности, предоставляемые данным Законом. Дело в том, что до 2011 г. организации, работавшие на УСН, уплачивали страховые взносы в размере 14 процентов. С 2011г. такие организации теряют эту льготу и обязаны уплачивать страховые взносы в размере 34 процентов или точно так же, как и организации, работающие на общей системе (ч. 2 ст. 12 Закона № 2/2-ФЗ от 24.07.2009 г.). Для организаций, работавших по УСН, встанет дилемма: продолжать ли работать по УСН с уплатой 6 процентов от доходов или 15 процентов от величины доходов, уменьшенных на величину расходов. Однако п. 6 ст. 346.13 Порядок и условия налога и прекращения применения УСН не дает возможности перейти на общую систему налогообложения, поскольку в соответствии с этой статьей: Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Учитывая, что Закон № 395-ФЗ был опубликован в Российской газете от 30.12.2010 г., время для принятия решения было упущено. Таким образом, для образовательных и медицинских организаций работающих на УСН имеется возможность весь 2011г. обдумывать целесообразность перехода на общую систему налогообложения в связи с вновь открывшимися возможностями. При этом, следует отметить, что и образовательные услуги (ст. 149. НК п. 2., п.п. 14), и медицинские услуги (ст. 14. п. 2 п.п. 2) освобождены от уплаты НДС. Что же касается налога на имущество, то ситуация иная. Гл. 30 НК Налог на имущество не содержит льгот для образовательных и медицинских организаций. Не содержит для таких организаций льгот закон г. Москвы № 64 от 5. 11. 2003 г. Таким образом, для организаций, работающих на УСН, встает дилемма: - не платить налог на имущество, но уплачивать налог по УСН; - перейти на работу по общей системе, уплачивая налог на имущество и не платить налог на прибыль. В связи с выходом закона № 432-ФЗ от 28.12.10г. у образовательных и медицинских организаций с 2011г. появляется новая возможность уменьшить свои расходы за счет страховых взносов. Если организации, в т.ч. образовательные и медицинские, работающие на общей системе налогообложения, будут уплачивать страховые взносы в размере 34 процента, то такие же организации, работающие по УСН, уплачивают в 2011-2012гг. страховые взносы по ставке 26 процентов. Эта возможность определена Законом № 432-ФЗ от 28.12.10г. (ст. 1 п. 1 п.п. С и Т). Однако для организаций, которые работают по общей системе налогообложения и которые захотят воспользоваться данной льготой, возникает проблема. Дело в том, что в соответствии со ст. 346.13 организации, желавшие перейти с 2011г. на УСН, должны были подать заявление до 30 ноября 2010г. Подводя некоторые итоги, следует сказать, что для всех образовательных и медицинских организаций 2011 год это год изучения новых возможностей, которые дают положения Закона № 395-ФЗ. Донин Ю.Л. кандидат экономических наук, налоговый консультант.